工程结算审计是强化经济监督的一种具体体现，也是重点搞好效益审计的一种具体方法。目前，随着我国经济的迅速发展，越来越多的审计方法随着经济的发展走向科学化，而科学化的审计管理能够有效地发现施工企业工程管理方面存在的问题，并且及时地提出建议修改，促进企业发展水平的提升。对于建筑工程来说，技术含量是非常高的，同时在建设过程中耗费的建筑资源比较多，这对工程造价审计工作带来较大的影响。审计人员要想掌握工程建设，就需要对整个建设过程中涉及的各项内容进行全面了解，同时还需要对相关的法律知识进行了解，这样才能够准确有效地进行审计工作。因此，本文以工程审计中会遇到的问题提出处理办法和措施。

   关键词：工程审计；问题；处理技巧

   1 工程审计

   工程审计，是指审计相关组织，在审计的相关法律法规以及政策等文件的指导下，审计建筑工程企业的资金使用的全过程，随后再写出相应的审计报告，对建筑工程企业的资金运行状况作出客观的评价，监督工程建设中有没有违法乱纪的现象出现，比如：隐匿资金、截留投资包等。作为一种经济监督形式，工程审计保证了工程建设的顺利进行，强化了建设工程的质量，提高了相关组织或者个人投资效益，同时也维护了建筑工程企业、业主、国家的合法权益。但是很多的审计工作并不能发挥应有的价值，接下来我们就讨论一下常见的问题，并提出合理的处理方法。

   1.1 什么是工程审计

   工程审计是指审计机构依据国家的法令和财务制度、企业的经营方针、管理标准和规章制度，对工程项目的工作，用科学的方法和程序进行审核检查，判断其是否合法、合理和有效，以期发现错误、纠正弊端、防止舞弊、改善管理，保证工程项目目标顺利实现的活动。工程审计独立于项目组织之外，审计人员与项目组织无任何直接的行政或经济关系。工程审计是依据国家《审计法》等相关规定，对工程概、预算在执行中是否超支，有无隐匿资金、截留基建收入和投资包干结余，以及有无以投资包干结余的名义私分基建投资的违纪行为等。工程审计是以基建项目为标的，以会计师、审计师为主要从业人员。

   而所谓工程结算审计，是以国家规定的计算规则，在以设计文件、变更文件及签证为依据准确计算工程数量的基础上，参考国家及地方定额站颁发的预算定额、费用定额，对发包单位所做的工程结算费用进行审计。

   1.2 工程审计的重要性

   工程审计工作是我国审计部门负责的一项固定资产投资审查工作，也是我国固定资产审计工作的重要组成部分，同时更是我国对建筑工程施工的一种法律保护和法律监督。通过该审计工作保证投资方对工程实践项目有全面且真实的了解，还可以对工程项目的编制方法进行法律确认，保证施工单位符合有关法律法规。建筑工程施工项目包含的内容是非常多的，比如：工程规划、投资预算、竣工结算等。这些工作在开展的过程中都会受到影响，对工程的整体施工质量和业主的经济效益造成影响，对工程造价审计工作有很大的帮助，同时也能够对建筑工程的施工质量以及施工成本进行全程监督，保证建筑工程的施工成本控制在规定的范围之内，并且提高建筑工程的整体质量，促进我国建筑行业的迅速发展。

   2 工程审计常见的问题

   2.1 工程建筑招标工作不严谨

   工程招标的主要作用是选取合适的施工合作单位，通过市场竞争形成合理的工程价格，起到控制投资的作用。但是，有的工程在施工招标过程中，招标文件编制不严密，矛盾现象较多，限制性的用语不够准确，开口价格和内容过于不准确，对合同的签订没有约束力，招标工作流于形式，招标工作不严谨，表述内容不规范，使签订合同时重谈条件、重新定价、重新解释招标文件的某些条例，甚至改变结算的办法，或者产生大量未纳入招标内的工程项目等，从而严重导致了结算价超过中标价格。

   2.2 合同签订内容不规范

   在很多的工程审计工作中发现，分包工程合同常见的问题主要是：合同签订滞后、管理工程跟不上、合同工程内容与结算工程内容不一致，结算工程内容超出分包合同的工作内容，工程合同内容不规范，漏洞比较多，工程结算的依据难以确定。

   2.3 签证单、变更单虚假

   主要存在的问题就是内容虚假、恶意纂改、只增不减、内容模糊等不清晰情况，审计工作时经常会发现签证工作量超出施工现场实际工作情况的工作量，当找到负责人签字时，负责签字的管理人员并不知道现场的情况。审计时没有图纸或者相关的收方依据，现场人员也并不清楚具体情况，后经过现场相关人员查证后，发现属虚假签证；变更或者签证的内容含糊不清，没有相关的施工说明，并且没有对分项工程进行预算。

   2.4 违反工程计算规则

   违反工程量计算规则，重算或者多算工程量。比如混淆各项工程的尺寸界线，重算工程量，并没有扣除多余工程量；不同规格的分项工程混合计算，而按照规定合并计算的工程量不能分开计算；对确定的预算中已经包括了的项目，又重新做预算，在预算中以暂估工程量为实际方案，而分项工程没有施工之前，计量时不能扣除预算金额，必须等到工程完工后再做结算。

   2.5 工程质量问题

   施工合同约定的工程质量标准与国家强制性标准不一致。按规定，施工合同中约定的建设工程质量标准低于国家规定的工程质量强制性安全标准的，该约定无效；合同约定的质量标准高于国家规定的强制性标准的，该约定有效。承包人在工程质量缺陷中应承担责任的情形包括：承包人明知发包人提供的设计图纸、指令存在问题或者在施工过程中发现问题，而没有及时提出意见和建议并继续施工的；承包人对发包人提供或指定购买的建筑材料、建筑构配件、设备等没有进行必要的检验或经检验不合格仍然使用的；对发包人提出的违反法律法规和建筑工程质量、安全标准，降低工程质量的要求，承包人不予拒绝而进行施工的。

   2.6 工期确定问题

   建设工程施工合同实际开工日期的确定，一般以开工通知填写的开工时间为依据。但在实践中，因故导致无法按填写时间开工的，或因发包人原因导致开工通知发出时开工条件尚不具备的，以开工条件具备的时间确定开工日期；因承包方原因导致实际开工时间推迟的，以开工通知载明的时间为开工日期；当承包人在开工通知发出前已经实际进场施工的，以实际开工时间为开工日期；既无开工通知也无其他相关证据能证明实际开工日期的，以施工合同约定的开工时间为开工日期；以发包人、承包人、设计和监理单位四方在工程竣工验收单上签字确认的时间为开工日期，但当事人有证据足以推翻的除外。

   2.7 工程索赔问题

   工程索赔通常是指在工程合同履行过程中，合同当事人一方因对方不履行或未能正确履行合同或者由于其他非自身因素而受到经济损失或权利损害，通过合同规定的程序向对方提出经济或时间补偿要求的行为。但应注意，当结算生效后，承包人或发包人要求索赔的，应不予支持，除非结算协议另有约定。一句话，索赔应在结算中全面考虑。

   3 工程审计中的难点

   3.1 由于审计工作滞后，增加审计难度

   结算审计多数是事后审计，由于审计专业人员没有参加过程跟踪审计，而结算审计又必须依据第一手材料，又由于建设工程的单件性、复杂性、长期性，审计人员只能花费大量的时间、精力、物力进行资料的收集核对工作，但往往对其真伪和是否全面(容易遗漏对施工方有利的证据)很难判定；对于隐蔽工程、变更工程等无法从外表面看出来的工程项目，只能是凭经验推断其合理性。 

   3.2 工程建筑企业的不正常举动，增加审计难度

   审计的根本目的是帮助建设单位节省建设费用，降低建设成本，提高投资效益。但工程结算审计并不受所有建设单位的欢迎，因为有些建设单位管理人员在工程项目实施过程中与施工单位逐渐产生经济瓜葛，或是担心、影响其声誉，因而这些人思想上有顾虑，认为基建审计核减额越大，说明自己工作中存在的问题越多，甚至出现施工单位都予以认可的核减，而建设单位反而不认可的怪事。此外，有的建设单位打着“降低工程成本，节约建设资金”的旗号，肢解工程项目，将一个本应完整的单项工程肢解成若干子项发包给多个施工单位施工，除了要支付总承包单位服务费，增加工程成本外，有的还指定基建材料，指定材料供货商，甚至干脆代施工单位采购建筑材料等。所有这些建设单位不正常的举动，都增加了工程造价的审计难度。

   4 工程审计的重点

   4.1 取费标准的审核

   工程结算费用是由直接费、间接费、计划利润和税金等费用组成，取费在工程造价中占很大比例。因此，确定取费标准，准确套用各项费率、取费基数是否正确是很重要的。取费费率是按照企业资质及取费类别、工程类别等由合同双方协商或招标确定的。进行审计时应按照合同约定的费用项目及各项费用的计取条件、适用范围、计算基数及取费费率，结合实际情况加以审查，审查有无随意扩大取费基数或费率的问题，费用项目有无重复计算的问题等。

   4.2 定额的审核

   把好套用定额审计关。首先，审计定额的选用是否正确、合理。如新建的建筑工程与改建的建筑工程使用的定额不同，前者以建筑工程预算定额为主，后者以修缮定额为主。套用定额分为直接套用与换算套用。对直接套用的审计，通过对实际套用定额价格与定额规定的价格是否相符加以对比进行审查，着重应对主要材料、主要机械、人工等价格进行审计，审查套用定额有无就高不就低或多套定额的问题。错套定额在结算中经常出现，如某工程竣工结算书中，将梁和现浇板分别套取定额，按定额规定这两项工程量应合并套取定额有梁板一项，施工单位由于错套了定额多计取直接费。还有重复套取定额的情况。有些施工单位在套用工程预算定额时，本来定额中已包括的工作内容，却单列项目，重复套用定额。如人工挖土方定额综合100m内的土方倒运，有的单位在做结算时又套取土方倒运，加大了工程造价。对换算套用除完成对直接套用的审查工作外，还要审查对应该换算的材料是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。 

   4.3 变更及签证的审计

   签证单、设计变更联系单或其它施工记录等工程资料是反映实际施工情况和形成工程造价的重要技术资料，其真实性对造价影响自不待言。现场签证往往是甲乙双方争议最多也是容易出问题的地方，如乙方提出，甲方未签；甲方签经手人姓名，未签处理意见；甲方签字认可，经查与实际不符等等。对于现场签证的审计采取的方法依具体情况而各不相同，但应遵循三个原则：首先是客观性原则，不仅要审查有无甲乙双方的签字与意见，而且要审查签字、意见的真实性；其次是整体性原则，应把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑，避免工程量的重复计算； 第三是全面性原则，不仅要审查签证事项发生的真实性，而且要审查签证事项发生数量的真实性。 

   5 工程审计问题的处理技巧

   5.1 对比审计法

   对比审计法是指用已经审计的工程量同拟审类似工程进行对比审计的方法。这种方法一般应根据工程的不同条件和特点区别对待。一是两工程采用同一个施工图，但基础部分和现场条件及变更不尽相同。其拟审计工程基础以上部分可采用对比审计法，不同部分可分别计算或采用相应的审计方法进行审计；二是两个工程设计相同，但建筑面积不同。可根据两个工程建筑面积之比与两个工程分部分项工程量之比例基本一致的特点，将两个工程每平方米建筑面积造价以及每平方米建筑面积的各分部分项工程量进行对比审查，如果基本相同时，说明拟审计工程造价是正确的，或拟审计的分部分项工程量是正确的。反之，说明拟审造价存在的问题，应找出差错原因，加以更正；三是拟审工程与已审工程的面积相同，但设计图纸不完全相同时，可把相同部分，如厂房中的柱子、房架、屋面、砖墙等进行工程量的对比审计，不能对比的分部分项工程按图纸或签证计算。 

   5.2 标准图审计法

   对于利用标准图纸或通用图纸施工的工程项目，先集中审计力量编制标准预算或结算造价，以此为标准进行对比审计的方法。按标准图纸设计或通用图纸施工的工程可集中审计力量细审一份预结算造价，作为这种标准图纸的标准造价，或用这种标准图纸的工程量为标准，对照审计，而对局部不同的部分和设计变更部分作单独审查即可。这种方法的优点是时间短、效果好、定案容易，缺点是只适用按标准图纸设计或施工的工程，适用范围小。

   5.3 招标竞价方面

   招标竞价及商谈方面是否存在应招而未招现象，招标竞价或商谈资料是否真实、合规等。在实际中发现,存在有些工程项目以现场工期紧、找不到合适的三家以上施工单位为由而未按要求进行招标，有些工程项目标的未履行审批程序就进行了招标，成本控制不细、不严。比如，在对一些生僻的项目进行商谈时，未提前进行市场调研，在未做到心中有数的情况下就草草组织，出现商谈价格偏高的现象；有些商谈纪要签字盖章手续不齐全，制约机制不健全；中标单位投标书和分包合同价格不符等现象。对此，建议做好招标工作的前期准备工作，对竞标单位的资格预审、招标文件的拟定、技术经济指标的确定、招标项目的组织工作等都要认真对待，提前准备，给业务部门留出审查标的合理时间；为杜绝现场由一个人确定价格，加强监督约束机制以单方谈判形式确定的单价合同，商谈工作一定要进行并要落到实处。

   5.4 支出结算方面

   在支出性结算方面，审查结算程序是否符合结算管理规定，签字盖章手续是否完善，是否形成制约机制，审查结算的数量及单价是否合理。①施工结算：工程量及签证方面。是否存在多签认工作量，恶意篡改签证，事后随意签证；是否存在部分签证内容与现场施工日志不符等现象。建议审查结算工作量时对照相应的计量资料，将分包工程量控制在计量工作量范围之内，以避免数量结重现象的发生。在结算单价及其它方面。对发现的计费中存在结算时没有按照合同约定条款进行结算的现象；存在对定额的工作内容和使用说明不熟悉，看到相关的定额随意套用、重复套用的现象，存在抬高材料调差价格的现象，存在取费不合规的现象等，预算人员应该加强业务素质培训及敬业精神培养，认真细致做工作，明察秋毫。②劳务、材料、设备租赁、运输等单价合同结算。从原始的劳务用工单、料票、设备运转记录、运票及合同入手，审查结算的合理性。对发现的劳务结算对雨雪天等窝工日进行正常结算，设备租赁结算与施工日志或生产周报反应出勤情况不一致，运费结算单价与合同签订单价不一致，结算里程大于实际里程等现象，应加强业务主管部门和审计部门的现场考证力度，力争做到根据现场实际审查结算资料的合理与否，而不是就上报资料仅仅进行简单的程序性审计。

   5.5 合同管理方面

   在合同管理方面，应对照标准合同文本，重点审查合同结算条款、付款条款及保修金条款等是否约定合理、合规，审查合同计价是否有合理依据。有些工程项目分包合同文本中存在合同条款前后矛盾的现象。如：合同前面出现“该合同单价暂定，最终结算以审计结果为准”，但后面又出现“单价包干”字样；合同条款不清楚、意思表达不确切，如某份单价包干合同，未明确该单价中所包含工程内容，导致结算时因约定不清晰而扯皮；还存在签订合同的主体不具备法定资格等问题。为规避风险，合同签订应本着双方互惠、互利、平等的原则，对合同双方承担的责任、义务等是否公平合理，内容是否与国家法律、法规相符，合同价款的测算依据是否充分、准确，语言条款是否严谨全面等进行审核，以提高合同履约效率，降低不合理工程费用支出。

   6 结语

   建设工程造价对于建筑工程企业来说是一个非常重要环节，利用工程审计的方法实现对建设工程造价的科学控制是十分有效的方法。而工程管理控制最终的目的就是管理效益，只有实现对建设工程造价的全面管理和有效的控制，才能达到建设成本的预算，实现建设工程最大化的效益。对此工程审计的相关工作人员应该在审计工作时提前找出审计问题的存在，并且及时做出问题的解决办法，制定出完善的审计方案，使审计工作能够规范执行，确保审计工作的切实性。工程管理控制的最终目的，就是向管理要效益。综上所述，工程审计要从多方面入手，通过不断地分析、改进和克服在工程项目治理中所面临的困难和问题，是获得最佳经济效益的有效途径。把好工程项目竣工结算审计关，既要讲原则，按法律、法规办事，又要实事求是，做到既合法又合情理。近几年，随着建筑市场科技水平的飞速发展，一些新技术、新材料、新工艺的使用，出现了新的计价模式，尤其是工程量清单计价的广泛应用，给审计人员提出了新的要求。因此，我们只有不断加强理论学习，深入施工现场，进行市场调查，及时向有关权威机构咨询，才能有效地提高自身综合素质，才能为企业的效益守好最后一道关口。